بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص نحوه بخشودگی جرایم ماده 22 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان دوره های مالیاتی زمستان 1403 الی بهار 1404 و مالیات عملکرد سال 1402 با اصلاحات و الحاقات بعدی

سازمان امور مالیاتی کشور — 1404/06/15

بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص نحوه بخشودگی جرایم ماده 22 قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان دوره های مالیاتی زمستان 1403 الی بهار 1404 و مالیات عملکرد سال 1402 مصوب 1404,06,15 با اصلاحات و الحاقات بعدی در راستای تکریم مؤدیان محترم مالیاتی، میزان و نحوه بخشودگی جرائم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان به شرح زیر تعیین و اعلام می شود: ۱- طبق قسمت اخیر تبصره (۲) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان چنانچه عدم انجام تکالیف مقرر در قانون مذکور خارج از اختیار مؤدی باشد، جرائم موضوع ماده مذکور، به صورت ۱۰۰ درصد مورد بخشودگی قرار می گیرد. ۲- مودیانی که جرایم موضوع بند (الف) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی بابت دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ سامانه مودیان آنها به موجب بخشنامه های شماره 200/1403/24 مورخ 1403/08/29 و شماره 200/1403/51 مورخ 1403/11/15 ، مورد بخشودگی قرار گرفته است (به جز مشمولین بند (۱) بخشنامه های مذکور)، در صورت بهبود و ارتقای پایبندی خود در صدور و ثبت صورت حساب الکترونیکی در دوره مالیاتی تابستان سال ۱۴۰۴، می توانند با رعایت مفاد بندهای (۴) و (۵) این بخشنامه حسب مورد، از میزان بخشودگی های مقرر در این بخشنامه علاوه بر بخشودگی های موضوع بخشنامه های فوق بهره مند شوند. ۳- نحوه بخشودگی های جرائم برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴: 3- 1 - با رعایت بند(۱) این بخشنامه، در صورتی که اشخاص مشمول مالیات بر ارزش افزوده نسبت به مسترد نمودن اظهارنامه دوره چهارم سال ۱۴۰۳ تا تاریخ 1404/02/30 و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده متعلق تا تاریخ 1404/02/30 و مسترد نمودن اظهارنامه دوره اول سال ۱۴۰۴ تا تاریخ 1404/05/28 و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده متعلق تا تاریخ 1404/05/28 اقدام نمایند یا فاقد بدهی باشند (درخواست استرداد و یا انتقال به دوره بعد در صورت احراز)؛ در صورت عدم اعتراض به برگ مطالبه، جریمه موردنظر برای هر دوره حسب مورد به شرح جدول (۱) بخشوده می شود (در صورت پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده دوره زمستان ۱۴۰۳ تا تاریخ 1404/06/30 میزان بخشودگی جرایم دوره مالیاتی زمستان ۱۴۰۳ معادل ۹۵ درصد میزان بخشودگی ذکر شده در جدول (۱) خواهد بود.) جدول (۱) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۳ و بهار ۱۴۰۴ میزان فروش خارج از سامانه به کل فروش ابرازی در اظهارنامه میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) تا ۱۰ درصد 100 100 بالاتر از ۱۰ تا ۲۵ درصد95 95 98 بالاتر از ۲۵ تا ۵۰ درصد 90 96 بالاتر از ۵۰ تا ۷۵ درصد 85 94 بالاتر از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد 80 92 3- 2 - در خصوص مؤدیان مشمول صدور صورتحساب الکترونیکی در صورتی که برای اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده فراخوان نشده اند و یا صرفاً به عرضه کالا و خدمات معاف مبادرت می نمایند (به استثنای مؤدیانی که حسب قوانین بودجه سنواتی(بند ۳- ۳) مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی شده اند)، بخشودگی جریمه وفق جدول شماره (۲) این بخشنامه به نسبت «میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی» به «میزان کل فروش/درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد» آن ها جاری می باشد. جدول (۲) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی برای مودیان موضوع بند (3- 2) میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی به میزان کل فروش/درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد میزان بخشودگی اسخاص حقوقی (درصد) میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) تا ۱۰ درصد 100 100 بالاتر از ۱۰ تا ۲۵ درصد 95 98 بالاتر از ۲۵ تا ۵۰ درصد 90 96 بالاتر از ۵۰ تا ۷۵ درصد 85 94 بالاتر از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد 80 92 ۳- ۳ - درخصوص مودیانی که مطابق قوانین بودجه سنواتی مکلف به صدور صورتحساب الکترونیکی بوده اند، میزان بخشودگی جرایم به میزان ۹۰ درصد بخشودگی در جدول شماره (۲) به نسبت «میزان فروش فاقد صورتحساب الکترونیکی» به «میزان کل فروش/درآمد مندرج در پرونده مالیاتی عملکرد» آن ها جاری می باشد. تبصره - صد در صد (100 %) جرائم بند (الف) ماده (22) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان آن بخش از درآمد حاصله اشخاص حقوقی و صاحبان مشاغل از ارائه خدمات درمانی و یا فروش کالاهای پزشکی و داروخانه ها که ما به ازای آن از بیمه های پایه و تکمیلی بابت درآمدهایی که تا پایان سال 1403 تحقق یافته، دریافت شده یا می شود، بخشوده می گردد. ۴- نحوه بخشودگی های جرائم برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ برای مؤدیانی که در موعد مقرر موضوع بخشنامه های شماره 200/1403/24 مورخ 1403/08/29 و شماره 200/1403/51 مورخ 1403/11/15 اقدام به تسویه بدهی متعلقه نموده اند؛ 4- 1 - با رعایت بند (۱) این بخشنامه، در صورتی که مؤدیان مشمول جرایم موضوع بند (الف) ماده (۲۲) قانون یادشده، نسبت به پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی منبع مالیات بر ارزش افزوده، بابت اظهارنامه های دوره زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳، تا مواعید مقرر در جدول (۳) اقدام نموده باشند یا فاقد بدهی باشند (درخواست استرداد و یا انتقال به دوره بعد در صورت احراز)؛ در صورت عدم اعتراض به برگ های مطالبه جریمه مورد نظر برای هر یک از دوره‎ های مالیاتی مذکور، به شرح جدول (۴) حسب مورد بخشوده می شوند: جدول (۳) مواعید زمانی پرداخت و ترتیب پرداخت بدهی موضوع بند (4- 1) دوره مالیاتی موعد پرداخت یا ترتیب پرداخت بدهی مالیات بر ارزش افزوده زمستان ۱۴۰۲ 1403/09/28 بهار ۱۴۰۳ 1403/09/28 تابستان ۱۴۰۳ 1403/09/28 پاییز ۱۴۰۳ 1403/11/24 جدول (۴) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی برای مودیان موضوع بند (4- 1) نسبت (مجموع خرید و فروش خارج از سامانه) به (مجموع کل فروش و کل خرید) ابرازی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی تابستان ۱۴۰۴ میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) تا ۱۰ درصد 100 100 از ۱۰ تا ۲۵ درصد 98 99 از ۲۵ تا ۵۰ درصد 96 98 از ۵۰ تا ۷۵ درصد 94 97 از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد 92 96 تذکر این حکم موجب استرداد جرایم پرداخت شده تا تاریخ صدور این بخشنامه نبوده و در بخشودگی جرایم دوره های بعدی حسب مورد لحاظ خواهد شد. ۵- نحوه بخشودگی های جرائم برای دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ برای مؤدیانی که در موعد مقرر اقدام به تسویه بدهی متعلقه ننموده اند؛ با رعایت بندهای (۱) و (۲) این بخشنامه، در صورتی که مؤدیان مشمول جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون یاد شده، بدهی خود در منبع مالیات بر ارزش افزوده را بابت اظهارنامه های دوره زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ تا مواعید ذکرشده در جدول شماره (۳) پرداخت یا ترتیب پرداخت ننموده باشند، در صورت پرداخت و ترتیب پرداخت آنها تا تاریخ 1404/06/30 و عدم اعتراض به برگ های مطالبه جریمه مورد نظر برای هر دوره مالیاتی فوق الذکر حسب مورد به شرح جدول (۵) مشمول بخشودگی جرایم خواهند بود: جدول (۵) میزان بخشودگی جرایم موضوع ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی برای مودیان بند (۵) نسبت (مجموع خرید و فروش خارج از سامانه) به (مجموع کل فروش و کل خرید) ابرازی در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره مالیاتی تابستان ۱۴۰۴ میزان بخشودگی اشخاص حقوقی (درصد) میزان بخشودگی صاحبان مشاغل (درصد) تا ۱۰ درصد 100 100 از ۱۰ تا ۲۵ درصد 97 98 از ۲۵ تا ۵۰ درصد 94 96 از ۵۰ تا ۷۵ درصد 91 94 از ۷۵ تا ۱۰۰ درصد 88 92 ۶- در صورت اعتراض به برگ مطالبه جرایم مذکور برای مشمولین بندهای (۳)، (۴) و (۵) این بخشنامه و تعدیل بیش از ده درصد جریمه متعلقه در مراحل دادرسی مالیاتی، بخشودگی جرایم به میزان ۹۸ درصد بخشودگی جداول مربوط به هر بند و در صورت تعدیل جرایم معادل ده یا کمتر از ده درصد، به میزان ۸۰ درصد میزان بخشودگی جداول مذکور حسب مورد خواهد بود. بدیهی است مبالغ تعدیل شده در مراحل دادرسی مالیاتی مشمول جریمه نخواهد بود. مفاد این بند در خصوص جرایم مربوط به دوره های مالیاتی زمستان ۱۴۰۲ لغایت پاییز ۱۴۰۳ نیز جاری می باشد. تذکر این حکم موجب استرداد جرایم پرداخت شده تا تاریخ صدور این بخشنامه نبوده و در بخشودگی جرایم دوره های بعدی حسب مورد لحاظ خواهد شد. ۷- در مواردی که اشخاص، مدعی به عرضه کالا تحت عنوان آمر و از طریق عملیات حق العمل کاری می باشند، در صورت احراز ادعای مذکور برای گروه رسیدگی کننده و تا سقف « مبلغ فروش احرازشده»، مطالبه جریمه موضوع بند (الف) ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان از آمر موضوعیت نداشته و جریمه مذکور با رعایت مفاد این بخشنامه از حق العمل کار مطالبه شود. ۸- ادارات کل امور مالیاتی موظفند صرفاً نسبت به مطالبه جرایم موصوف در خصوص فروش های کتمان شده که در ستون های داخل و خارج از سامانه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده ابراز نشده اقدام نمایند و جرایم موردنظر درخصوص فروش های مندرج در ستون خارج از سامانه در اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده به صورت سیستمی مطالبه می شود. چنانچه برای مؤدیان بر اساس اسناد و مدارک مثبته فروش کتمان شده ای احراز شود، جرائم موضوع ماده ۲۲ قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مؤدیان برای فروش کتمان شده که در اظهارنامه مسترد شده درج نشده است، مشمول این بخشنامه نمی باشد. ۹- در راستای تمهید فرصت مناسب برای مودیان محترم جهت برخورداری از بخشودگی موضوع بندهای (۴) و (۵) این بخشنامه، ادارات کل امور مالیاتی مکلفند از انجام اقدامات اجرایی برای وصول جرایم مورد نظر از تاریخ ابلاغ این بخشنامه تا ۱۰ روز پس از پایان انقضای تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده دوره تابستان ۱۴۰۴ پرهیز نمایند. ۱۰- مفاد بندهای (۴) ، (۵) و (۹) این بخشنامه صرفاً در خصوص مودیانی که میزان جرایم بند الف ماده (۲۲) قانون پایانه های فروشگاهی و سامانه مودیان آنها بعد از اعمال بخشودگی های مورد نظر به شرح این بخشنامه برای هر دوره مالیاتی در خصوص مودیان مشمول اجرای قانون مالیات بر ارزش افزوده تا مبلغ ششصد و بیست و پنج میلیارد 625/000/000/000 ریال) و درخصوص سایر مودیان برای هر سال تا مبلغ یک هزار و دویست و پنجاه میلیارد ریال 1/250/000/000/000 ریال) بدون درنظر گرفتن فروش های کتمان شده است، جاری بوده و تصمیم گیری در خصوص جرایم مورد نظر بیش از مبالغ فوق به معاون درآمدهای مالیاتی تفویض می شود. سید محمد هادی سبحانیان رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور