بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص معافیت سالانه حقوق و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1401 وفق مقررات جزء (5) بند (الف) و بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور با اصلاحات و الحاقات بعدی

مرجع رسمی — 1401/02/10

بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص معافیت سالانه حقوق و نرخ مالیات بر درآمد حقوق سال 1401 وفق مقررات جزء (5) بند (الف) و بند (ب) تبصره 12 قانون بودجه سال 1401 کل کشور مصوب 1401,02,10 با اصلاحات و الحاقات بعدی با توجه به مقررات جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مقرر می دارد: ۱ - سقف معافیت مالیاتی موضوع ماده (۸۴) قانون مالیات های مستقیم در سال ۱۴۰۱ مبلغ ششصد و هفتاد و دو میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲) ریال تعیین می شود. ۲ - نرخ مالیات بر درآمد حقوق کارکنان دولتی و غیردولتی اعم از مجموع مندرج در احکام کارگزینی شامل حق شغل، حق شاغل، فوق العاده مدیریت و فوق العاده مستمر و غیرمستمر و سایر پرداختی ها و کارانه به استثنای عیدی پایان سال به شرح ذیل می باشد: - نسبت به مازاد ششصد و هفتاد و دو میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲) ریال تا یک میلیارد و هشتصد میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱) ریال، ده درصد (۱۰%) - نسبت به مازاد یک میلیارد و هشتصد میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱) ریال تا سه میلیارد (۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳) ریال، پانزده درصد (۱۵%) - نسبت به مازاد سه میلیارد (۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳) ریال تا چهارمیلیارد و دویست میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴) ریال، بیست درصد (۲۰%) - نسبت به مازاد چهار میلیارد و دویست میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴) ریال به بالا، سی درصد (۳۰%) ۳ - با توجه به اینکه عیدی پایان سال از نرخ های مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور مستثنی گردیده است، درآمد عیدی در سال یاد شده پس از اعمال معافیت مالیاتی موضوع بند (۱۰) ماده ۹۱ قانون مالیات مستقیم، مشمول مقررات و نرخ های ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم خواهد بود. به عنوان مثال، چنانچه درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق قبل از پرداخت عیدی پایان سال پنج میلیارد و سیصد میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۳۰۰ /۵) ریال و عیدی پایان سال دویست میلیون (۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰) ریال باشد، مالیات عیدی پایان سال به شرح ذیل محاسبه می شود: معافیت سالانه به اضافه هفت برابر معافیت موضوع ماده ۸۵ قانون مالیات های مستقیم ۰۰۰ /۰۰۰ /۳۷۶ /۵ = ۸ × ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲ درآمد مشمول مالیات عیدی پایان سال پس از کسر معافیت موضوع بند ۱۰ ماده ۹۱ قانون مالیات های مستقیم ۰۰۰ /۰۰۰ /۱۴۴ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۵۶ – ۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ کل درآمد مشمول مالیات سالانه ۰۰۰ /۰۰۰ /۴۴۴ /۵ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۱۴۴ + ۰۰۰ /۰۰۰ /۳۰۰ /۵ ۰۰۰ /۶۰۰ /۷ = %۱۰ × ۰۰۰ /۰۰۰ /۷۶ ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۸ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۳۷۶ /۵ – ۰۰۰ /۰۰۰ /۴۴۴ /۵ ۰۰۰ /۰۰۰ /۷۶ = ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۸ – ۰۰۰ /۰۰۰ /۱۴۴ ۰۰۰ /۶۰۰ /۱۳ = %۲۰ × ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۸ ۰۰۰ /۲۰۰ /۲۱ = ۰۰۰ /۶۰۰ /۱۳ + ۰۰۰ /۶۰۰ /۷ مالیات عیدی پایان سال ۴ - با توجه به اینکه در مقررات بودجه ای مورد اشاره حکم خاصی برای اعضای رسمی هیأت علمی پیش بینی نشده است، بنابراین اشخاص مذکور مشمول نرخ های مقرر در تبصره جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور می باشند. ۵ - نرخ مالیات بر درآمد سالانه مشمول مالیات حقوق، موضوع بند ۲ به شرح ذیل است: درآمد مشمول مالیات حقوق (ریال) نرخ مالیات از تا نسبت به مازاد ۱ ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲ .......... معاف ۰۰۱ /۰۰۰ /۶۷۲ ۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱ ۰۰۰ /۰۰۰ /۶۷۲ %۱۰ ۰۰۱ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱ ۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳ ۰۰۰ /۰۰۰ /۸۰۰ /۱ %۱۵ ۰۰۱ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳ ۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴ ۰۰۰ /۰۰۰ /۰۰۰ /۳ %۲۰ نسبت به مازاد ۰۰۰ /۰۰۰ /۲۰۰ /۴ %۳۰ ۶- با عنایت به مفاد جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون یاد شده، معافیت های مقرر در فصل مالیات بر درآمد حقوق و سایر قوانین و همچنین موارد عدم شمول مواد ۸۲ و ۸۳ قانون مالیات های مستقیم از قبیل کمک هزینه مهد کودک، یارانه غذا، ایاب و ذهاب و ... به قوت خود باقی است. - به موجب بند (ب) تبصره (۱۲) قانون بودجه سال ۱۴۰۱ کل کشور، «کلیه پرداخت های مشابه حقوق و دستمزد مانند حق التدریس، حق الزحمه، ساعتی، حق نظارت و پاداش شوراهای حل اختلاف، هزینه اجتناب ناپذیر محسوب می شود و مشمول مفاد جزء (۵) بند (الف) این تبصره است و باید به صورت ماهانه پرداخت شود». بنابراین: (الف) – پرداخت هایی که از طرف پرداخت کننده اصلی حقوق به عمل می آید،‌ با رعایت مقررات پس از کسر معافیت ماده ۸۴ و سایر معافیت های مقرر در قانون مالیات های مستقیم و سایر قوانین و نرخ های مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ قانون مذکور مشمول مالیات حقوق خواهد بود، همچنین پرداخت هایی که از طرف غیرپرداخت کننده اصلی حقوقی انجام می شود با رعایت مقررات و بدون اعمال معافیت ماده ۸۴ مالیات های مستقیم به نرخ های مقرر در جزء (۵) بند (الف) تبصره ۱۲ مشمول مالیات می باشد. به این ترتیب اجرای حکم تبصره (۱) ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با نرخ ده درصد (%۱۰) موضوعیت نخواهد داشت. (ب) – مفاد تبصره (۲) ماده ۸۶ قانون مالیات های مستقیم در سال ۱۴۰۱ برای حق التدریس پرداختی موضوعیت نداشته و حق التدریس مذکور حسب مورد مشمول مقررات بند (الف) فوق الذکر خواهد بود. داود منظور