بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص ابلاغ صورتجلسه شماره 201-13 مورخ 1397/6/5 شورای عالی مالیاتی در مورد پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی با اصلاحات و الحاقات بعدی

مرجع رسمی — 1397/08/23

بخشنامه سازمان امور مالیاتی در خصوص ابلاغ صورتجلسه شماره 201 - 13 مورخ 05 /06 /1397 شورای عالی مالیاتی در مورد پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی مصوب 1397,08,23 با اصلاحات و الحاقات بعدی به پیوست نظر اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۱۳ - ۲۰۱ مورخ ۰۵ /۰۶ /۱۳۹۷ در اجرای بند (۳) ماده ۲۵۵ قانون مالیات های مستقیم در ارتباط با پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی به نام مؤدی به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی، جهت اجرا ابلاغ می گردد. سیدکامل تقوی نژاد بسمه تعالی صورتجلسه مورخ 02 /05 /1397 شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم با عنایت به نامه شماره 7628 /200 /ص مورخ 16 /04 /1397 قائم مقام محترم سازمان در ارتباط با مقررات ماده 149 قانون مالیاتهای مستقیم، قانون ثبت اسناد و املاک کشور و استانداردهای حسابداری در خصوص پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی به نام مودی به عنوان هزینه های قابل قبول مالیاتی، در اجرای بند 3 ماده 255 ق. م. م. موضوع در جلسه شورای عالی مالیاتی مطرح گردید. شرح ابهام: با توجه به مقررات ماده 149 ق. م. م. قانون ثبت و اسناد و املاک کشور و استانداردهای حسابداری دو نظریه راجع به پذیرش هزینه استهلاک دارایی های استهلاک پذیر از حیث ثبت سند قانونی آن به نام مودی به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی به شرح ذیل مطرح میباشد: 1 – طبق استانداردهای حسابداری دارایی های ثابت مشهود، استهلاک دارایی از زمان آماده شدن آن دارایی برای استفاده، یعنی زمانی که دارایی در مکان و شرایط لازم برای بهره برداری است شروع می شود و از تاریخ طبقه بندی دارایی به عنوان آماده برای فروش یا تاریخ برکناری دایمی با واگذاری آن هر کدام زودتر باشد متوقف می شود به موجب استاندارد مذکور تاریخ واگذاری دارایی طبق معیارهایی از جمله انتقال مخاطرات و مزایای عمده مالکیت دارایی مورد معامله میباشد. لذا فارغ از طی تشریفات قانونی ثبت سند مالکیت دارایی در صورت احراز انتقال مالکیت و شناسایی دارایی در داراییهای انتقال گیرنده و قطع شناخت در داراییهای انتقال دهنده طبق معیارهای مربوطه هزینه استهلاک انتقال گیرنده جزء هزینه قابل قبول مالیاتی مورد پذیرش خواهد بود. 2 – مطابق ماده 22 قانون ثبت اسناد و املاک کشور "همین که ملکی مطابق قانون در دفتر املاک به ثبت رسید دولت فقط کسی را که ملک به نام او ثبت شده و یا کسی را که ملک مزبور به او منتقل گردیده و این انتقال نیز در دفتر املاک به ثبت رسیده یا اینکه ملک مزبور از مالک رسمی ارثاً به او رسیده باشد مالک خواهد شناخت" از طرفی با توجه به صراحت تبصره 10 ماده 52 ق. م. م. صرفاً واحدهای مسکونی متعلق به شرکتهای سازنده مسکن که قبل از انتقال قطعی و طبق اسناد و مدارک مثبت به موجب قرارداد واگذار میشود مادام که در تصرف خریدار میباشد در مدت مذکور اجباری تلقی نمیشود و از لحاظ مالیاتی با خریدار مانند مالک رفتار خواهد شد. بنابراین با توجه به اینکه طبق قانون مذکور مالک کسی است که از نظر قانونی ملک به نام او ثبت شده است، بنابراین در صورت واگذاری دارایی بدون طی تشریفات قانونی مربوط به ثبت سند مالکیت یا عنایت به اینکه هزینه استهلاک برای انتقال دهنده به دلیل خارج کردن آن از حساب دارایی و همچنین در اختیار نداشتن دارایی قابل اعمال در دفاتر مودی نخواهد بود برای انتقال گیرنده نیز به دلیل عدم انتقال سند مالکیت قانونی قابل پذیرش نخواهد بود. اظهارنظر شورای عالی مالیاتی: با توجه به ابهام مطرح شده بشرح نامه صدرالاشاره شورای عالی مالیاتی در اجرای بند 3 ماده 255 قانون مالیاتهای مستقیم مصوب 1366 و اصلاحات بعدی آن پس از بررسی های لازم و شور و تبادل نظر در خصوص موضوع مطروحه به شرح زیر اعلام نظر می نماید. نظر اکثریت: الف – اموال منقول: با امعان نظر به مقررات قسمت اخیر ماده 149 ق. م. م. و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول و استهلاکات چنانچه دارایی های قابت استهلاک پذیر بر اساس استانداردهای حسابداری به عنوان دارایی غیرجاری در دفاتر انتقال گیرنده ثبت و در صورتهای مالی آن منعکس گردد فارغ از طی تشریفات قانونی ثبت سند مالکیت (در صورت احراز انجام معامله و تصرف دارایی مورد نظر) هزینه استهلاک آن با رعایت مقررات به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی انتقال گیرنده محسوب میگردد. محمدتقی پاکدامن محمدتقی رضائیان تاریوردی رائی رضا جنائی عباس خیرخواه حسین بنی صفائی غلامعلی طالبی رستمی حمید تهذیبی سیداحمد ذبیح نیا امرالله عابدی علی نصرتی محمدحسن زارع سیدکاظم ختمی حسین نیروبخش ب – اموال غیرمنقول: در خصوص اموال غیرمنقول با امعان نظر به مقررات قسمت اخیر ماده 149 ق. م. م. و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول و استهلاکات، چنانچه دارایی های ثابت استهلاک پذیر فارغ از طی تشریفات قانونی ثبت سند مالکیت (در صورت احراز انجام معامله و تصرف دارایی مورد نظر)، بر اساس استانداردهای حسابداری به عنوان دارایی غیرجاری در دفاتر انتقال گیرنده ثبت و در صورتهای مالی آن منعکس گردد هزینه استهلاک آن با رعایت مقررات به عنوان هزینه قابل قبول مالیاتی انتقال گیرنده محسوب میگردد. محمدتقی پاکدامن رضا جنائی عباس خیرخواه حسین بنی صفار امرالله عابدی غلامعلی طالبی رستمی حمید تهذیبی سیداحمد ذبیح نیا محمدحسین زارع سیدکاظم ختمی حسین نیروبخش نظر اقلیت الف – اموال منقول به رعایت قواعد و نظامات مربوط به مالکیت و اعتبار اسناد رسمی موضوع قانون مدنی حسب مورد و قوانین و مقررات مربوط به احراز مالکیت اموال منقول. هرگاه مالکیت بر اموال یاد شده ملازم با تنظیم و ارائه اسناد رسمی با تشریفات خاص قانونی باشد، پذیرش هزینه استهلاک اموال منقول در امور مالیاتی با وجود و ارائه سند رسمی مالکیت با طی تشریفات مقرر در قانون بنام مودی و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول مالیاتی موضوع ق. م. م. خواهد بود. بدیهی است در سایر اموال منقول که حسب مقررات مربوطه با عرف محل، مالکیت آنها به قبص و اقباض است پذیرش هزینه استهلاک آنها در امور مالیاتی به شرط احراز تعلق مالکیت آنها به مودی و با رعایت مقررات فصل هزینه های قابل قبول مالیاتی موضوع ق. م. م. خواهد بود. سعید آسترکی غلامحسن کشاورز رضا سلطانی ب – اموال غیرمنقول با رعایت قواعد و نظامات مربوط به مالکیت و اعتبار اسناد رسمی موضوع قانون مدنی و قانون ثبت اسناد و املاک و با توجه به عبارات "ملکی" مندرج در بند (14) ماده 148 قانون م. م. م و "تحصیل و خرید" مذکور در مادتین 12 و 13 ضوابط اجرایی موضوع ماده 149 ق. م. م. مصوب 31 /04 /1399 پذیرش هزینه استهلاک اموال غیرمنقول که سند مالکیت آنها بنام مودی نباشد (به استثناء املاک موضوع تبصره 10 ماده 53 و ماده 74 ق. م. م. و قراردادهای اجاره به شرط تملیک موضوع قانون عملیات بانکی بدون ربا) در امور مالیاتی موضوعیت ندارد. محمدتقی رضائیان تاریوردی رائی سعید آسترکی غلامحسن کشاورز علی نصرتی رضا سلطانی × وضعیت های تنقیحی