بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص ابلاغ بخشنامه شماره 249931 مورخ 1396/11/04 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی با اصلاحات و الحاقات بعدی

سازمان امور مالیاتی کشور — 1396/11/16

بخشنامه سازمان امور مالیاتی کشور در خصوص ابلاغ بخشنامه شماره 249931 مورخ 1396/11/04 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی مصوب 1396,11,16 با اصلاحات و الحاقات بعدی تصویر رونوشت بخشنامه شماره ۲۴۹۹۳۱ مورخ 4 /11 /1396 وزیر محترم امور اقتصادی و دارایی در ارتباط با « ایجاد هیات موضوع ماده ۲۵۱ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم در مراکز استانها» جهت هماهنگی و همکاری لازم ابلاغ می گردد. با توجه به ضرورت ساماندهی و تسریع در روند رسیدگی به امور مؤدیان محترم مالیاتی، مقتضی است در اجرای قسمت اخیر ردیف ۱ بند (ب) دستورالعمل اجرایی تشکیل هیات موضوع ماده ۲۵۱ مکرر قانون مالیاتهای مستقیم در مراکز استانها و نیز ردیف ۲-۸ بند (ت) و ردیف های ۴، ۵، ۶، ۷ و ۱۰ بند (ت) دستورالعمل مذکور، همکاری لازم را با اداره کل امور اقتصادی و دارایی استان اعمال و نتایج حاصله را به صورت ماهیانه به دفتر نظارت بر هیات های حل اختلاف مالیاتی منعکس نمایید. سیدکامل تقوی نژاد رئیس کل سازمان امور مالیاتی کشور دستورالعمل اجرایی تشکیل هیات موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم در مراکز استانها» الف – منظور از واژه های بکار رفته در این دستورالعمل به شرح زیر می باشد: 1- اداره کل: اداره کل امور اقتصادی و دارایی استان 2- دبیرخانه: دبیرخانه اداره کل امور اقتصادی و دارایی استان 3- کارشناس مالیاتی: مامور مالیاتی با رده کارشناس ارشد حسابرسی و بالاتر 4- مجری قرار: مامور مالیاتی با رده رئیس گروه حسابرسی و بالاتر یا عضو جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران 5- مرکز: مرکز عالی دادخواهی مالیاتی و تشخیص صلاحیت حرفه ای 6- مدیرکل: مدیرکل امور اقتصادی و دارایی استان 7- واحد دادرسی مالیاتی: متشکل از یک یا چند کارشناس مالیاتی است که رسیدگی اولیه به شکایات مودیان را عهده دار خواهند بود. 8- هیات: هیات موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم ب – چگونگی تشکیل واحد دادرسی مالیاتی و هیات ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم 1- واحد دادرسی مالیاتی واحد مذکور متناسب با تعداد شکایات واصله از کارشناسان خبره و مطلع در امر رسیدگی به منابع مالیاتهای مستقیم و غیرمستقیم در اداره کل تشکیل می گردد. در این ارتباط مدیران کل امور مالیاتی استانها مکلفند حسب درخواست مدیرکل نیروهای مورد نیاز واحد یاد شده را تأمین نمایند. 2- هیات سه نفره ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم ترکیب اعضاء هیات سه نفره منتخب وزیر متشکل از: 1 – 2 – یک نفر از معاونین مطلع در امور مالیاتی مدیرکل و با یک نفر از معاونین مالیاتی اداره کل امور مالیاتی استان به عنوان عضو و رئیس هیأت 2 -2 – یک نفر از اعضاء جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران 3 – 2 – یک نفر از اعضاء جامعه حسابداران رسمی ایران 3- فرآیند انتخاب اعضاء هیات 1 – 3 – مدیرکل نسبت به دریافت اسامی اعضاء جامعه مشاوران رسمی مالیاتی مربوط به استان خود اقدام و پس از بررسی سوابق مالایت عضو اعضاء منتخب و اخذ تأییدیه صلاحیت عضو انتخاب شده توسط تأییدیه اخذ شده از مراجع ذیربط را بمنظور انجام اقدامات بعدی به مرکز پیشنهاد و ارسال نماید. 2 -3 – مدیرکل نسبت به دریافت اسامی اعضاء جامعه حسابداران رسمی مربوط به استان خود (شاغل و غیرشاغل) اقدام و پس از بررسی سوابق حرفه ای عضو منتخب و اخذ تأییدیه صلاحیت عضو انتخاب شده توسط مراجع ذیربط، مراتب را به همراه تصویر معرفی نامه جامعه یاد شده سوابق خدمتی و حرفه ای عضو منتخب و نیز تأییدیه اخذ شده از مراجع ذیربط را بمنظور انجام اقدامات بعدی به مرکز پیشنهاد و ارسال نماید. 3 -3 – در خصوص عضو بند 3 – 2 لازم است سوابق خدمتی و نیز تصویر تأییدیه اخذ شده از مراجع ذیربط بمنظور انجام اقدامات بعدی به مرکز پیشنهاد و ارسال گردد. 4 – 3 – چنانچه به هر دلیل امکان معرفی عضو جامعه حسابداران رسمی ایران میسر نباشد در این صورت عضو سوم هیات نیز از اعضاء معرفی شده جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران انتخاب شود. پ – تأمین مکان مناسب برای هیأت،‌ واحد دادرسی مالیاتی،‌ نگهداری و بایگانی پرونده ها،‌ تجهیزات اداری و پرداخت حق الزحمه به اعضاء هیأت و دادرسان امور مالیاتی و مجریان قرار صادره توسط هیأت بر عهده اداره کل می باشد. در این ارتباط هماهنگی های لازم توسط معاونت محترم توسعه مدیریت و منابع بعمل خواهد آمد. ث – فرآیند ثبت و رسیدگی به شکایات مودیان 1- شکایات مودیان ابوابجمعی ادارات کل امور مالیاتی استان و شهر تهران کماکان بر عهده مرکز خواهد بود. 2- مودیان مالیاتی شکایات خود را طی "فرم درخواست رسیدگی به شکایات مودیان مالیاتی در هیات ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم" را تنظیم و به همراه مدارک و مستندات لازم به دبیرخانه اداره کل تسلیم نماید. 3- شکایت واصله توسط مدیرکل بمنظور بررسی و تشکیل پرونده به واحد دادرسی مالیاتی احاله گردد. 4- واحد دادرسی مالیاتی پس از تکمیل مدارک مورد نیاز و با رعایت مقررات ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم و بندهای یک تا پنج دستورالعمل شماره 42543 مورخ 18 /10 /1384 وزارتی شکایات واصله را بررسی و نتیجه را طی "فرم اظهارنظر کارشناسی نهایی" اعاده نماید. 5- مدیرکل پس از بررسی های لازم در صورت تأیید مفاد گزارش کارشناسی اولیه مراتب را بمنظور تهیه "فرم اظهارنظر کارشناسی نهایی" اعاده نماید. 6- مدیرکل پس از امضاء گزارشات نهایی کارشناسی مراتب را طی دوره های پانزده روزه یا یک ماهه حسب مورد برای انجام اقدامات بعدی به مرکز ارسال نماید. 7- مرکز فهرست اظهارنظرهای کارشناسی نهایی واصله از ادارات کل را پس از بررسی و تطبیق با سوابق مربوط حسب مورد وفق رویه جاری اقدام نماید. 8- مرکز پس از کسب نظر وزیر مراتب را برای ادارات کل ذیربط بمنظور انجام اقدامات بعدی ارسال نماید. 1 – 8 – در صورت عدم موافقت با طرح شکایت در هیأت،‌ مراتب کتباً طبق نمونه پیوست توسط مدیرکل به مودی مالیاتی ذیربط اعلام شود. 2 – 8 – در صورت موافقت با طرح شکایت در هیأت، مدیرکل نسبت به درخواست پرونده مالیاتی مورد نظر از اداره کل امور مالیاتی استان اقدام و پس از وصول،‌ آن را بمنظور رسیدگی به هیأت احاله نماید. ت – فرآیند رسیدگی هیأت 1- هیأت با لحاظ نمودن ترتیب ارجاع پرونده پس از بررسی شکایت مودی و مطالعه پرونده مالیاتی مربوط و ملاحظه مدارک ابرازی و مطابقت آن با قوانین،‌ مقررات و ضوابط موضوعه و بندهای 7، 8 و 9 دستورالعمل وزارتی فوق الذکر رأی مقتضی را طبق "فرم رأی هیأت سه نفری ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم" صادر نماید. در این ارتباط ضرورت دارد نظر اقلیت نیز در متن رأی درج گردد. 2- چنانچه بمنظور احراز واقعیت و تعیین مکاتبات عادلانه، نیاز به بررسی بیشتر و یا تحقیقات میدانی و یا استعلام از مراجع ذیصلاح و اشخاص ثالث باشد. هیأت نسبت به صدور قرار کارشناسی طبق "فرم قرار کارشناسی هیأت ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم" اقدام نماید. 3- در متن قرار صادره، موارد درخواستی هیأت بصورت شفاف و صریح، با قید مهلت رسیدگی و رده سازمانی مجری یا مجریان قرار درج گردد. 4- قرار صادره هیأت به همراه پرونده با پرونده های مالیاتی مورد اعتراض توسط مدیرکل به عضو یا اعضاء جامعه مشاوران رسمی مالیاتی یا اداره کل امور مالیاتی استان بمنظور اجرا حسب مورد احاله گردد. 5- مدیرکل امور مالیاتی استان پس از دریافت قرار صادره و پرونده مالیاتی مربوطه حسب موارد مشخص شده در قرار واصله به قید فوریت مجری یا مجریان قرار کارشناسی که فاقد سابقه اظهارنظر در پرونده مطروحه باشند را تعیین و احکام مربوطه را صادر نماید. 6- مجری یا مجریان قرار مکلفند با رعایت اصل بیطرفی نسبت به اجرای دقیق مفاد قرار هیأت اقدام و در صورت لزوم، مدارک مورد نیاز را کتباً‌ از مودی مالیاتی با تنظیم صورتمجلس مربوطه که به امضاء شاکی نیز رسیده باشد و یا از اشخاص ثالث درخواست نمایند. 7- واحد یا واحدهای مالیاتی مرتبط با موضوع قرار صادره، مکلف به همکاری با مجری یا مجریان قرار می باشند. 8- هیأت پس از وصول گزارش اجرای قرار و احراز کفایت آن، نسبت به صدور رأی مقتضی اقدام نماید. 9- هیأت در آراء صادره ضمن تشریح نتیجه رسیدگی ها به تک تک موارد اعتراض مودی مالیاتی در هر عملکرد یا دوره نتیج حاصله که در برگیرنده یکی از حالات رد شکایت، تعدیل و یا رفع تعرض می باشد را ذکر و در صورت تعدیل مالیات ضمن ابطال برگ قطعی مربوطه درآمد مشمول مالیات و با مأخذ محاسبه مالیات و عوارض جدید را حسب مورد با حروف و عدد و به تفکیک هر عملکرد و هر دوره مالیاتی قید نماید. 10- آراء و قرارهای صادره به ترتیب در چهار و دو نسخه تحریر و توسط اعضاء هیأت امضاء شود. 11- دو نسخه از رأی هیأت به همراه پرونده مالیاتی مربوطه طی نامه ای توسط مدیرکل به اداره کل امور مالیاتی استان بمنظور ابلاغ به مودی ذیربط و انجام اقدامات بعدی حداکثر ظرف مدت یکماه ارسال شود. 12- ادارات کل مکلفند هر ماهه نسخه ای از آراء صادره هیأت را به مرکز ارسال نمایند. ج – سایر موارد 1- در صورت طرح شکایت مودیان مالیاتی از آراء صادره هیأت در شعب دیوان عدالت اداری و پس از وصول دادخواست تسلیمی مودی به دیوان از طریق مراجع ذیربط، مدیرکل با ارجاع دادخواست مذکور به هیأت صادرکننده رأی و پس از تهیه و تنظیم لایحه دفاعیه توسط هیأت موصوف،‌ مراتب را از طریق واحد حقوقی اداره کل به شعبه بدوی و یا تجدیدنظر دیوان عدالت اداری حسب مورد ارسال نماید. 2- در صورت نقض آراء هیأتهای موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم هر یک از استانها توسط شعب دیوان عدالت اداری، پرونده های مزبور فقط در هیأتهای مستقر در مرکز قابل رسیدگی خواهند بود و در این راستا لازم است مدیرکل دادنامه قطعی و پرونده متشکله در اداره کل را به همراه پرونده مالیاتی مربوطه به مرکز ارسال نماید. 3- چنانچه شکایت تسلیمی مودیان مشتمل بر چندین منبع یا دوره مالیاتی بوده و میزان مالیات یک منبع یا دوره بیش از سقف و نصاب مقرر باشد کل شکوائیه واصله بصورت تجمیعی به مرکز ارسال تا مورد رسیدگی قرار گیرد. 4- مراتب توصیه یا عدم توصیه طرح شکایت در هیأت های ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم متضمن دستور وزیر می بایست در پرونده هر یک از شکایات ذیربط درج گردد. 5- مرکز مکلف است در خصوص شکایات و پرونده های در جریان موجود به ترتیب ذیل اقدام نماید: 1 – 5 – آن دسته از شکایاتی که تا پایان سال 1396 منجر به تهیه گزارش کارشناسی و اظهارنظر وزیر نگردیده باشند عیناً به همراه سوابق مربوطه به اداره کل ذیربط ارسال گردد. 2 – 5 – آن دسته از شکایاتی که مورد موافقت وزیر مبنی بر طرح در هیأت ماده 251 مکرر قانون مالیاتهای مستقیم قرار گرفته لیکن پرونده مالیاتی آنها تا پایان سال 1396 درخواست نگردیده باشد به همراه سوابق مربوط به اداره کل ذیربط بمنظور انجام اقدامات بعدی وفق مفاد دستورالعمل اجرایی ارسال گردد. چ – ضمائم فرم های مربوطه و تصویر دستورالعمل شماره 42543 مورخ 18 /10 /1384 وزارتی پیوست می باشد. ضمائم: فرم های مربوطه و تصویر دستورالعمل شماره 42543 مورخ 18 /10 /1384 از صفحه 7 تا 13 در متن و تصویر قابل رؤیت می باشد × وضعیت های تنقیحی